Если иное не установлено Налоговым Кодексом Республики Казахстан, налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать только один из нижеперечисленных порядков исчисления и уплаты налогов, а также представления налоговой отчетности по ним:
1) общеустановленный порядок;
2) специальный налоговый режим на основе патента;
3) специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.
*Специальный налоговый режим (СНР) — особый порядок расчетов с бюджетом, устанавливаемый для отдельных категорий налогоплательщиков и предусматривающий применение упрощенного порядка исчисления и уплаты отдельных видов налогов и платы за пользование земельными участками, а также представления налоговой отчетности по ним.
Специальный налоговый режим не вправе применять:
1) юридические лица, имеющие филиалы, представительства;
2) филиалы, представительства юридических лиц;
3) налогоплательщики, имеющие иные обособленные структурные подразделения и (или) объекты налогообложения в разных населенных пунктах (за исключением налогоплательщиков, осуществляющих деятельность по сдаче в аренду имущества);
4) юридические лица, в которых доля участия других юридических лиц составляет более 25 процентов;
5) юридические лица, у которых учредитель или участник одновременно является учредителем или участником другого юридического лица, применяющего специальный налоговый режим;
6) налогоплательщики, оказывающие услуги на основании агентских договоров (соглашений);
7) некоммерческие организации;
8) юридические лица, получающие доходы из источников за пределами Республики Казахстан, за исключением доходов, полученных в виде дивидендов, вознаграждений, роялти;
9) организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению международной специализированной выставки на территории Республики Казахстан.
Специальный налоговый режим не вправе применять индивидуальные предприниматели, занимающиеся следующими видами деятельности:
1) производство подакцизных товаров;
2) хранение и оптовая реализация подакцизных товаров;
3) реализация отдельных видов нефтепродуктов — бензина, дизельного топлива и мазута;
4) организация и проведение лотерей (кроме государственных (национальных);
5) недропользование;
6) сбор и прием стеклопосуды;
7) сбор (заготовка), хранение, переработка и реализация лома и отходов цветных и черных металлов;
8) консультационные услуги;
9) деятельность в области бухгалтерского учета или аудита;
10) финансовая, страховая деятельность и посредническая деятельность страхового брокера и страхового агента;
11) деятельность в области права, юстиции и правосудия.
Патент — электронный документ, подтверждающий факт уплаты индивидуального подоходного налога (за исключением индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты), социального налога, обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений.
Специальный налоговый режим на основе патента применяют только индивидуальные предприниматели, соответствующие следующим условиям:
1) не использующие труд работников;
2) осуществляющие деятельность в форме личного предпринимательства;
3) доход которых за год не превышает 300-кратного минимального размера заработной платы, в 2015 году 6 409 200 тенге (300 х 21 364 тг.).
Налоговый период – календарный год.
Объектом налогообложения для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы на основе патента, является доход за налоговый период, состоящий из всех видов доходов, полученных (подлежащих получению) на территории Республики Казахстан, с учетом соответствующих корректировок.
Порядок применения
Для применения специального налогового режима на основе патента индивидуальный предприниматель до начала его применения представляет в налоговый орган по месту нахождения расчет стоимости патента.
Расчет стоимости патента представляется ИП:
— вновь образованными, — одновременно с налоговым заявлением о регистрационном учете в качестве индивидуального предпринимателя; дата начала применения СНР является дата государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя;
— переход с общеустановленного порядка или иного специального налогового режима, – до 1 числа месяца применения специального налогового режима на основе патента; дата начала применения СНР на основе патента и датой начала срок действия патента является 1-ое число месяца, следующего за месяцем, в котором представлен расчет;
— для получения очередного патента, — до истечения срока действия предыдущего патента или срока приостановления представления налоговой отчетности.
Неосуществление выбора специального налогового режима индивидуальным предпринимателем в налоговом заявлении, считается его согласием осуществлять расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке.
При переходе на общеустановленный порядок последующий переход на специальный налоговый режим возможен не ранее чем через один календарный год применения общеустановленного порядка.
Порядок применения
Для применения специального налогового режима на основе патента индивидуальный предприниматель до начала его применения представляет в налоговый орган по месту нахождения расчет стоимости патента.
Расчет стоимости патента представляется ИП:
— вновь образованными, — одновременно с налоговым заявлением о регистрационном учете в качестве индивидуального предпринимателя; дата начала применения СНР является дата государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя;
— переход с общеустановленного порядка или иного специального налогового режима, – до 1 числа месяца применения специального налогового режима на основе патента; дата начала применения СНР на основе патента и датой начала срок действия патента является 1-ое число месяца, следующего за месяцем, в котором представлен расчет;
— для получения очередного патента, — до истечения срока действия предыдущего патента или срока приостановления представления налоговой отчетности.
Неосуществление выбора специального налогового режима индивидуальным предпринимателем в налоговом заявлении, считается его согласием осуществлять расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке.
При переходе на общеустановленный порядок последующий переход на специальный налоговый режим возможен не ранее чем через один календарный год применения общеустановленного порядка.
Условия расчета стоимости патента
В стоимость патента включаются подлежащие уплате суммы индивидуального подоходного налога (кроме индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты), социального налога, обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений.
Исчисление сумм индивидуального подоходного налога и социального налога, включаемых в стоимость патента, производится путем применения ставки в размере 2 процентов к объекту налогообложения. Исчисленная сумма подлежит уплате в бюджет в виде:
1) индивидуального подоходного налога — в размере 1/2 части исчисленной суммы;
2) социального налога — в размере 1/2 части исчисленной суммы за минусом социальных отчислений.
Исчисление включаемых в стоимость патента обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений производится в соответствии с действующими законами Республики Казахстан.
В случае превышения суммы социальных отчислений над суммой социального налога сумма социального налога равна нулю.
Ставка налога по патенту равна 2% от дохода.
При прекращении предпринимательской деятельности до истечения срока действия патента внесенная сумма налогов возврату и перерасчету не подлежит, за исключением случая признания индивидуального предпринимателя недееспособным.
Добровольное прекращение применения СНР на основе патента
При добровольном прекращении применения СНР на основе патента и принятии решения о переходе на общеустановленный порядок или иной специальный налоговый режим, в налоговый орган представляется уведомление о применяемом режиме налогообложения до окончания срока действия патента.
При этом:
1) датой прекращения применения СНР будет являться последнее число срока действия патента;
2) датой начала применения общеустановленного порядка или иного специального налогового режима, выбранного налогоплательщиком, будет являться дата, следующая за датой истечения срока действия патента.
Прекращение применения СНР на основе патента при несоответствии условиям применения
В случаях возникновения до истечения срока действия патента условий, не позволяющих применять специальный налоговый режим на основе патента, индивидуальный предприниматель обязан представить в течение пяти рабочих дней с момента возникновения несоответствия условиям, уведомление о применяемом режиме налогообложения для перехода на общеустановленный порядок или иной специальный налоговый режим.
При этом:
1) датой прекращения применения специального режима на основе патента будет являться последнее число месяца, являющегося предыдущим по отношению к месяцу, в котором возникли такие условия;
2) датой начала применения общеустановленного порядка или иного специального налогового режима будет являться первое число месяца, в котором возникли такие условия.
